quasar Вот оно, жду комментариев
Первоначальная стоимость основного средства на 1.01.03 для целей бухгалтерского учета составляла 144 000 рублей, для налогового учета 120 000 рублей. Срок полезного использования основного средства равен 10 годам для бухгалтерского и 8 – для налогового учетов, метод начисления амортизации – линейный (для бухгалтерского и налогового учета).
Таким образом, сумма ежемесячной амортизации будет составлять:
· 1200 рублей для бухгалтерского учета (144 000 / 10 /12);
· 1250 рублей для налогового учета (120 000 / 8 / 12)
В данном примере возникает временная разница в 300 рублей. Данная разница не будет признаваться в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета. Так как в налоговом учете основное средство самортизируется быстрее, чем в бухгалтерском учете, то в последующих отчетных периодах бухгалтерская амортизация не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль, но будет уменьшать бухгалтерскую прибыль. В бухгалтерском учете данная операция, по нашему мнению, отражается следующим образом:
В течение 8 лет делаются ежемесячно проводки: Д 20 К 02 на сумму 1200 рублей начислена амортизация по бухгалтерскому учету, Д 02 К 02 субсчет «Временная разница» на сумму 50 рублей отражена временная разница.
Данная разница является налогооблагаемой временной разницей (пункт 11 ПБУ 18/02), которая приводит к возникновению отложенного налога на прибыль. Сумма образовавшегося налогового обязательства будет равна 12 рублей (50 Х 24 %), на эту величину увеличится налог на прибыль в следующих налоговых периодах.
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете в качестве долгосрочных обязательств (пункт 17 и 23 ПБУ 18/02). То есть в плане счетов можно выбрать «свободный счет» в разделе VI Плана счетов, например счет 74. При этом налоговые обязательства учитываются дифференцировано по видам активов и обязательств (пункт 15 ПБУ 18/02)
Таким образом, отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете проводкой (пункт 1 ПБУ 18/02): Д-т 68 «Налог на прибыль» К-т 74 «Налоговое обязательство по амортизации» на сумму 12 рублей.
Таким образом, за 8 лет будет накоплена налогооблагаемая временная разница, которая в последующие два года, когда амортизация будет начисляться только в бухгалтерском учете, будет увеличивать налогооблагаемую прибыль. По истечении 8 лет на счете 02 субсчет «временная разница» будет кредитовое сальдо в сумме 4 800 рубля (50 Х 12 Х 8), налоговое обязательство составит 1 152 рубля (12Х12Х8).
В бухгалтерском учете указанная ситуация будет отражаться, на наш взгляд, следующими проводками:
Д 20 К 02 на сумму 1200 рублей – начислена бухгалтерская амортизация;
Д 02 субсчет «Временная разница» К 02 на сумму 1200 рублей – отражена временная налогооблагаемая разница. Таким образом, мы уменьшаем временную налогооблагаемую разницу, указанная разница погасится через 4 месяца (1200 Х 4 = 4 800). И, соответственно, должно уменьшаться отложенное налоговое обязательство (пункт 18 ПБУ 18/02), отражается проводка: Д-т 74 «Налоговое обязательство по амортизации» К-т 68 «Налог на прибыль» на сумму 288 рублей (1200 Х 24%). Налоговое обязательство также погасится за три месяца.
Далее будет образовываться постоянная разница, которая исключается из расчета налога на прибыль. Постоянная разница отражается проводкой: Д 02 субсчет «Постоянная разница» К 02 на сумму 1200 рублей. Появление постоянной разницы приводит к появлению постоянного налогового обязательства в сумме 288 рублей (1200Х24%), которое отражается проводкой Д-т 99 субсчет «Налоговое обязательство» К-т 68 субсчет «Налога на прибыль».
По истечении срока начисления амортизации в бухгалтерском учете на дебете счета 02 субсчет «Постоянная разница» будет отражена постоянная разница в размере 25 200 рублей (1200 Х 21). Так как объект основных средств полностью самортизирован, то указанная разница погашается проводкой Д 02 К 02 субсчет «Постоянная разница» на сумму 25 200 рублей.
