Физическое лицо (ФЛ) приобрело право требования к юридическому лицу (ЮЛ) на основании договора цессии (размер задолженности ЮЛ составлял 100 рублей, право требования было приобретено ФЛ за 80 рублей). ЮЛ исполнило свои обязательства и выплатило ФЛ 100 рублей.
Вопрос.
Допускается ли возможность уменьшения налоговый базы по НДФЛ на сумму расходов, понесенных ФЛ на приобретение права требования (80 рублей)?
Мое скромное мнение - да.
В качестве обоснования могу сослаться на позицию Президиума ВС РФ, изложенную в его
Постановлении от 22.07.2015 № 8-ПВ15. В нем суд признал правомерным уменьшение суммы дохода от переуступки прав требования на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение соответствующих прав. При этом суд указал на правомерность применения в рассматриваемой ситуации общих принципов определения доходов в соответствии со ст. 41 НК РФ (как экономическую выгоду).
Аналогичная позиция была высказана в определении КС РФ от 27.10.2015 г. № 2539-О и
Письме ФНС России от 9 февраля 2016 г. № БС-4-11/1889@. В последнем содержится следующее разъяснение:
«Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении, в связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы при переуступке права требования по договорам займа, в силу положений статьи 41 Кодекса, налогооблагаемой базой по таким договорам является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.
Учитывая изложенное, расходы, понесенные налогоплательщиком при приобретении права требования дебиторской задолженности, могут быть учтены при определении налоговой базы при получении доходов в виде денежных средств, поступивших от должника».
На первый взгляд все ясно, но вот Минфин продолжает жечь напалмом по данному вопросу и в 2018 году.
В качестве примера - Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-04-06/8711 «О налогообложении доходов физических лиц, полученных при уступке требования по договору займа»:
« … При уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) подлежащий налогообложению в установленном порядке доход у цессионария - нового кредитора возникает при получении от должника денежных средств …
Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса …
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса учёт произведённых налогоплательщиком расходов при уступке прав требования предусмотрен только в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или по другим договорам, связанным с долевым строительством) …
Возможность учёта при определении налоговой базы расходов физических лиц по сделке уступки права требования по договору займа статьями 218-220 Кодекса не предусмотрена».
Аналогичная позиция высказывалась ранее во множестве разъяснений Минфина (Письма от 25 мая 2016 г. № 03-04-05/30021, от 30.05.2016 № 03-04-05/31047 и другие). Ранее налоговые органы пытались руководствоваться указанными разъяснениями, признавая неправомерным уменьшение налоговой базы в рассматриваемой ситуации.
Прошу знатоков поделиться опытом.
Как сейчас налоговые органы решают вопрос о допустимости уменьшения налоговый базы по НДФЛ на сумму расходов, понесенных ФЛ на приобретение права требования? В первую очередь интересует практика Северо-Западного региона.
