С пол года назад столкнулся с сервитутом по прокладве трубопровода через соседний участок.
Позиция была поддержана налоговоками и аудитом, заключалась в следующем (цитатами).
Правоотношения по прокладке и эксплуатации трубопровода регламентируются статьей 274 ГК РФ, согласно которой общество вправе требовать от колхоза как собственника соседнего земельного участка предоставления права ограниченного пользования участком колхоза для обеспечения прокладки и ЭКСПЛУАТАЦИИ трубопровода. Данный сервитут устанавливается по соглашению между лицом, требующим установления сервитута, и собственником соседнего участка и подлежит регистрации в порядке, установленном для регистрации прав на недвижимое имущество.
Собственник участка, обремененного сервитутом (колхоз), вправе, если иное не предусмотрено законом, требовать от лиц, в интересах которых установлен сервитут, соразмерную плату за пользование участком.
Плата колхозу за пользование его земельным участком, очевидно, будет платой за реализацию колхозом своего права собственности на участок в виде предоставления сервитута и будет облагаться НДС.
Хотя глава 21 НК РФ и не содержит прямого упоминания платы за сервитут как объекта обложения НДС, но предоставление права ограниченного пользования земельным участком может быть приравнена к возмездной передаче имущественных прав (право пользования), которая подлежит обложению НДС.
В соответствии с п.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Аналогичное положение закреплено в п.1 ст.256 НК РФ, который под амортизированным имуществом подразумевает имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Следовательно затраты по оплате за пользование участком возможно отнести к расходам, применительно к налогу на прибыль организаций при условии, что объект в интересах которого производятся траты будет участвовать в деятельности, направленной на получение дохода.
Если указанный платёж рассматривать в качестве возмещения затрат на восстановление плодородного слоя земли, то в его состав также следует включить 20 % НДС, т.к. организация заинтересована в проведении соответствующих работ в целях дальнейшего получения прибыли. Уплаченный НДС принимается к вычету после постановки на учет объекта завершенного капитального строительства.
В настоящее время общество ведет только инвестиционную деятельность, относя свои затраты в стоимости кап. вложений, либо собирая прочие текущие затраты по своей деятельности в «Расходы будущих периодов».
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123.
Согласно п.4.7.5 этого Постановления затраты, связанные с компенсациями за сносимые строения и садово-огородные насаждения, посев, вспашку и другие сельскохозяйственные работы, произведенные на отчуждаемой территории, возмещением убытков и потерь, по переносу зданий и сооружений (или строительство новых зданий и сооружений взамен сносимых), по возмещению убытков, причиняемых проведением водохозяйственных мероприятий; прекращением или изменением условий водопользования, по возмещению потерь сельскохозяйственного производства при отводе земель, включаются в состав капитальных вложений как прочие капитальные работы и затраты.
