У меня по этим делам было уже три суда, два из которых прошли ФАС МО. В первой инстанции мы выиграли только последнее из трех, а первые два проигрывали.
Есть три определения верховного суда по этим делам - одно в пользу налогового органа и два в пользу налогоплательщиков.
Практика ФАС МО и еще парочки округов в пользу налогоплательщиков, а по остальным округам - в пользу налоговых органов.
Я думаю, что мы должны в президиум выйти в ближайшее время (во всяком случае председатель налогового состава в первой инстанции, рассматривавший последнее дело была в этом уверена).
А вот это я готовила для одного из судов:
Обзор судебной практики по делам о применении налоговых вычетов арендаторами на основании счетов-фактур, выставленных арендодателями, не являющимися энергоснабжающими организациями.1. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29 февраля 2008 г. N Ф09-861/08-С2.«… Как следует из материалов дела, во исполнение договора аренды между налогоплательщиком и арендодателем производились расчеты арендной платы на основе показателей о фактически потребленной электроэнергии и полученных коммунальных услугах, а также с учетом платы за пользование имуществом.
Статья 171 Кодекса предусматривает, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Согласно ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Факты получения коммунальных услуг и потребление электроэнергии, принятие этих объектов на учет, их оплата согласно стоимости, указанной в счетах-фактурах, в которых выделены отдельной строкой суммы НДС, налоговым органом не оспариваются. Перевыставление счетов-фактур арендодателем арендатору (налогоплательщику) не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства. При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанции обоснованно указали, что все установленные ст. 171, 172 Кодекса условия для применения налоговых вычетов обществом соблюдены…».
Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 июня 2008 г. N 7597/08 по данному делу.
«… По мнению налогового органа, общество неправомерно заявило вычеты по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ему арендодателем (Государственным образовательным учреждением ВПО "Южноуральский государственный университет) за коммунальные услуги и электроснабжение.
При разрешении спора суды исходили из того, что перевыставление счетов-фактур арендодателем арендатору (налогоплательщику) не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства.
Судами установлено, что все условия для применения налоговых вычетов, предусмотренные статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, обществом соблюдены, при этом факты получения коммунальных услуг и потребления электроэнергии, их оплата согласно стоимости, указанной в счетах-фактурах, в которых выделены отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость, налоговым органом не оспариваются.
При таких обстоятельствах судами сделан вывод о том, что решения инспекции в оспариваемой части не соответствует положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации…».
2. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19 февраля 2008 г. N Ф09-477/08-С2 «…В ходе проверки инспекцией было выявлено, что открытое акционерное общество "Уфастроймех" (далее - ОАО "Уфастроймех", арендодатель) получал счета-фактуры от энергоснабжающей организации, а затем в этой же сумме перевыставлял их от своего имени налогоплательщику. Налог, уплаченный по этим счетам-фактурам, налогоплательщик (арендатор) принимал к вычету. Инспекция отказала в вычете на основании того, что сумма НДС уплачивалась не энергоснабжающей организации, а арендодателю. Инспекция посчитала, что в данном случае арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии, поэтому вычет НДС, перечисленного в составе суммы компенсации, у арендатора неправомерен. Указанные обстоятельства явились основанием для доначисления налогоплательщику соответствующих сумм НДС, пеней и штрафа.
Признавая решение инспекции недействительным в указанной части, суд первой инстанции исходил из того, что отнесение спорной суммы НДС к налоговым вычетам произведено налогоплательщиком с соблюдением условий, предусмотренных ст. 171, 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих основания получения налоговых вычетов, налогоплательщик имеет право на получение вычета НДС.
Данные выводы суда являются правильными, соответствуют установленным по делу обстоятельствам и действующему законодательству о налогах и сборах.
Статья 171 Кодекса предусматривает, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Согласно ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Суд первой инстанции, оценив в соответствии со ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации совокупность имеющихся в деле доказательств, пришел к выводу о том, что отнесение к налоговым вычетам спорной суммы НДС произведено налогоплательщиком с соблюдением условий, предусмотренных ст. 171, 172 Кодекса (имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры, учет и оплата приобретенных услуг произведена, потребляемая энергия используется в деятельности, облагаемой НДС).
Отношения между арендатором и арендодателем по поводу оплаты электроэнергии и иных коммунальных услуг являются арендными отношениями. Арендодатель вправе выставить арендатору счет-фактуру на ту часть электроэнергии, которая им потреблена. Использование этого порядка не противоречит требованиям ст. 169, 171, 172 Кодекса.
При таких обстоятельствах, а также учитывая, что доказательств совершения обществом действий, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, материалы дела не содержат, суд первой инстанции правомерно признал оспариваемое решение налогового органа недействительным в части доначисления по данному эпизоду НДС, соответствующих пеней и штрафа…».
Определение ВАС по данному делу.
В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, инспекцией ставится вопрос о пересмотре в порядке надзора указанных судебных актов. Налоговым органом оспариваются выводы судов о необоснованном доначислении обществу налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов по эпизодам, касающимся оплаты налогоплательщиком юридических услуг, услуг по подбору персонала, расходов по капитальному ремонту арендованного имущества и установке автоматизированных систем проточной вентиляции и дымоудаления, а также несоответствия счетов-фактур требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствия раздельного учета операций подлежащих и неподлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, неправомерного вычета по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным арендодателем по оплате счетов за электроэнергию, восстановления налога на добавленную стоимость при списании не полностью самортизированного основного средства.
Рассмотрев и обсудив доводы, изложенные в заявлении, исходя из содержания оспариваемых судебных актов, судебная коллегия не усматривает оснований для пересмотра судебных актов в порядке надзора, установленных статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
3. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 сентября 2007 г. N КА-А40/9813-07.Так, установив, что ООО "Главербель Клин" получала счета-фактуры с учетом НДС от снабжающей организации, а затем в этой же сумме перевыставляла их от своего имени заявителю по условиям договора аренды нежилого помещения от 01.10.2003, также с учетом НДС, которые были оплачены заявителем, то суд пришел к обоснованному выводу о том, что заявитель может принять к вычету суммы НДС, относящиеся к компенсации расходов на электроэнергию, поскольку в отношении таким сумм НДС выполнены все условия, предусмотренные п. 1 ст. 172 и ст. 171 НК РФ для принятия к вычету.
4. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа №КА-А40/10823-07 от 08.10.2007 г.«… при наличии условий в договоре аренды о возмещении коммунальных расходов сверх арендной платы, на основании отдельного соглашения, арендодатель, по сути, выполняет посреднические функции…»
«… в связи с тем, что Арендодатель получал счета-фактуры с учетом НДС от снабжающей организации, а затем в этой же сумме перевыставлял их от своего имени Арендатору по условиям договора аренды нежилого помещения, также с учетом НДС, к оформлению которых налоговый орган не предъявляет претензий и которые были оплачены Арендатором, то Арендатор может принять к вычету суммы НДС, относящиеся к компенсации расходов на электроэнергию, поскольку в отношении таких сумм НДС выполнены все условия, предусмотренные п. 1 ст. 172 и ст. 171 НК РФ для принятия к вычету…»
