Sandstorm

Вопрос: Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС, предъявленную подрядными организациями в период строительства, при переходе с УСН на общую систему налогообложения?

Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 24 июня 2010 г. N 16-12/066289

Согласно п. 6 ст. 346.25 НК РФ при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим выполняется следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы по налогу, уплачиваемому при УСН, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС. В связи с этим вычету подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным при применении упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, если в период применения организацией УСН объекты капитального строительства в эксплуатацию не вводились, после ее перехода на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ, подлежат вычетам в общеустановленном порядке.
Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам подлежат вычету, если:
- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании первичных документов;
- приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС;
- от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями, установленными ст. 169 НК РФ;
- товары (работы, услуги) приобретены на территории Российской Федерации.
Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ.
Таким образом, налогоплательщик, являвшийся одновременно инвестором и заказчиком, применявший упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения вправе предъявить к вычету суммы НДС по работам, выполненным подрядными организациями, которые не были учтены при применении упрощенной системы налогообложения, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

ТО ЕСТЬ (от обратного), ЕСЛИ ОБЪЕКТ ВВЕДЕН В ЭКСПЛУАТАЦИЮ (ГОТОВЫЙ ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОТИ ПРИОБРЕТЕН), ТО НДС, ПРЕДЪЯВЛЕННЫЙ ПРОДАВЦОМ, ВЫЧЕТУ НЕ ПОДЛЕЖИТ?

scorpion, наверное я как-то не в курсе. Что означает Ваш последний пост?
Shador, спасибо, подумываем над этим.

Вот, собственно еще выдержка из статьи (соссылками на Минфин, заметьте):
"Что касается НДС с объектов недвижимости, право на налоговый вычет при переходе на общий режим возникает в случае, если названные объекты в период применения УСНО в эксплуатацию не вводились (Письма Минфина России от 17.03.2010 N 03-11-06/2/36, от 29.01.2009 N 03-07-10/03). Это связано с тем, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСНО, а также расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, в период применения УСНО (когда основное средство было приобретено) суммы "входного" НДС организация не могла учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

Примечание. Если объекты недвижимости введены в эксплуатацию в период применения УСНО, при смене режима налогообложения суммы НДС, формирующие первоначальную стоимость объектов строительства, к вычету не принимаются.

После перехода на общий режим налогообложения в соответствии с положениями п. 1 ст. 172 НК РФ сумму "входного" НДС по приобретенным объектам основных средств организация может принять к вычету в полном объеме после постановки данных объектов на учет. Поэтому если объекты недвижимости введены в эксплуатацию в период применения налогоплательщиком УСНО, при смене режима налогообложения суммы НДС, включенные в стоимость товаров (работ, услуг), формирующих первоначальную стоимость объектов строительства, к вычету не принимаются (Письмо Минфина России от 12.11.2008 N 03-07-10/10)".

Уважаемый scorpion, "если бы вопрос так просто решался, армянское радио бы этим не занималось".
И в интеренете и в справочно-правовых системах высказываются различные точки зрения на аспекты этого вопроса.
Например:
" В связи с тем что НДС является косвенным налогом, уплачиваться он должен за счет средств покупателя. Однако в период применения УСНО налогоплательщик, будучи освобожденным от обязанностей плательщика НДС, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог не исчислял и покупателям его не предъявлял. И с момента утраты права на УСНО возникает вопрос об оформлении счетов-фактур и взыскании НДС с покупателя.
Налогоплательщик должен начислить НДС на весь объем реализации, которая была осуществлена с начала квартала до момента утраты права на применение УСНО (допустим, 15 декабря 2010 г.). Но выставить покупателям счета-фактуры по уже осуществленным сделкам за указанный период (с 1 октября по 15 декабря) организация не вправе, за исключением тех сделок, по которым пятидневный срок, установленный в п. 3 ст. 168 НК РФ, еще не истек.
В данной ситуации предприятию, скорее всего, придется заплатить налог за счет собственных средств (не выставляя при этом счета-фактуры контрагентам). На это указывают и налоговики в Письме от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@, обосновывая свою позицию тем, что гл. 21 НК РФ не предусмотрен порядок выставления счетов-фактур позднее пятидневного срока, предусмотренного в п. 3 ст. 168 НК РФ."
(Гришина О.П. Переход с УСНО на ОСНО // НДС: проблемы и решения. 2010. N 10.)

Что-то не вдохновляет за счет собственных средств.

Сомнения в том, что на момент принятия к учету организация находистся еще на УСН. Значит принимает к учету по полной стоимости (цена здания вместе с НДС).

В противном случае нам надо принимать здание к учету по его стоимости без НДС, принимая НДС к вычету.

Можно и так сформулировать вопрос: Как (по какой стоимости) принимать здание к учету. По полной (как нужно сделать организации на УСН) или без НДС (как на общей системе налогообложения)?

Я разместила тему с таким же названием в более подходящем месте:

Конференция ЮрКлуба> Юридический форум> Налоговое право, таможня> Налоги организаций, кроме НДС

Однако никаких ответов на поставленные вопросы там вообще нет.

http://forum.yurclub...howtopic=287600

Кто-то как-нибудь начал применять? Кто-нибудь получил разъяснения-ответы на запросы?