Диана (СПб)

 

Проведена реконструкция лизинговых ОС лизингополучателем. Как учитывать в НУ затраты в течение договора и после перехода объектов ОС в собственность лизингополучателя?

1. В течение срока действия договора - нашла мнение:
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2006 N 20-12/69825
- увеличивать стоимость объекта.
На мой взгляд, это противоречит порядку определения стоимости лизингового имущества (по затратам лизингодателя, п.1 ст.257 НК РФ), и к тому же к расходам на модернизацию нет оснований применять ускоренный коэффициент 3 (пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ).

По моему мнению, затраты на реконструкцию (модернизацию) следует учитывать как новый объект основных средств - неотделимые улучшения в арендованные ОС, даже если по условиям договора балансодержателем лизингового имущества является лизингополучатель.

2. После завершения договора и перехода ОС в собственность лизингополучателя.
Письмо Минфина РФ от 13.02.2012 № 03-03-06/2/20 рассматривает ситуацию обычной аренды, если затем заключается договор купли-продажи ОС:
"При этом учет в расходах для целей налогообложения части стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений, которая не самортизировалась арендатором в связи с приобретением им нежилого помещения, положениями гл. 25 НК РФ не предусмотрен.".

Если читать кодекс буквально, то получается (п.1 ст.258):

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды...

что трактуется комментаторами - по завершении аренды, даже если объект перешёл в собственность арендатора, остаточная стоимость неотделимых улучшений должна быть списана в расходы, не принимаемые для НУ.

Если ли ещё мнения по этому вопросу?

Моментом определения налоговой базы является день оплаты в счёт предстоящей передачи имущественных прав (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ).
Здесь понятно, получили аванс по, например, цессии, рассчитываем НДС с дельты, составляем счёт-фактуру и делаем проводку Дт 76.АВ Кт 68.02.

Далее, имущественные права передали (подписали акт):

Далее из ст.171 НК РФ:
8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Имущественные права не упомянуты. Из буквального чтения кодекса не получается ли, что НДС с аванса нужно начислить, а в вычеты нельзя предъявить?

Ситуация:
Предприятия обычно осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции. Под 5% критерий не подпадает. Вычеты по общехозяйственным расходам (т.е. относящимся к обоим видам деятельности), согласно п.4 ст.170 НК РФ, распределяет пропорционально выручке налогового периода.
Как распределять вычеты, если в один из налоговых периодов выручки не было вообще - ни облагаемой, ни необлагаемой?

Моё мнение: раз ситуация не прописана в кодексе, имеем право утвердить её в учётной политике для целей налогообложения, например, в той же пропорции, в котором распределяем общехозяйственные расходы по видам деятельности.

Минфин считает, что безвозмездная передача образцов материалов для тестирования оборудования продавцом (оборудование может быть приобретено или нет) операцией, облагаемой НДС.
Есть ли возражения по позиции налоговой?

Вопрос: О налогообложении НДС операций по безвозмездной передаче образцов бумаги для тестирования, осуществляемой российской организацией в рамках экспортного контракта с иностранным лицом, а также об отсутствии оснований для признания передачи образцов бумаги для тестирования иностранному лицу и их транспортировки расходами российской организации для целей исчисления налога на прибыль.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 апреля 2009 г. N 03-07-08/90

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при безвозмездной передаче российской организацией образцов бумаги для тестирования в рамках экспортного контракта с иностранным лицом и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях гл. 21 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Пунктом 2 ст. 154 Кодекса установлено, что при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 164 и ст. 165 Кодекса при экспорте товаров с территории Российской Федерации применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии представления в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса, в том числе документов об оплате реализованных товаров, подтверждающих фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу. В случае отсутствия указанных документов операции по реализации товаров подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 (10) процентов.
Учитывая изложенное, безвозмездная передача образцов бумаги для тестирования, осуществляемая российской организацией в рамках экспортного контракта с иностранным лицом, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов и налог уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика.
Что касается учета в целях налогообложения налогом на прибыль организаций расходов на изготовление и транспортировку образцов бумаги для тестирования, то в соответствии с п. 16 ст. 270 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно передаваемого имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Таким образом, передача образцов бумаги для тестирования иностранному лицу и их транспортировка не являются расходами для целей налогообложения прибыли организаций.
Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И.В.ТРУНИН

16.04.2009