Отправлено 05 October 2010 - 19:17
Говорушка Вот как бэ... лезем в К+ (лень было, да?), достаем и думаем.
> Нажмите тут чтобы открыть/скрыть спойлер. <
3.1. Можно ли взыскать с налогового агента сумму налога, которую он не удержал из доходов иностранной организации (п. 1 и пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность взыскания налога за счет собственных средств налогового агента.
В то же время есть и противоположные судебные решения, в которых указывается, что агент не является налогоплательщиком, поэтому не может нести обязанность по уплате налога.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Налог можно взыскать за счет собственных средств агента
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.10.2006, 11.10.2006 N Ф03-А59/06-2/3499 по делу N А59-4532/05-С19
Суд отметил следующее. Доводы о том, что налог на прибыль (доходы) иностранных организаций не может быть удержан непосредственно за счет денежных средств налогового агента, являются несостоятельными, так как в соответствии с п. 5 ст. 108 НК РФ привлечение налогового агента к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.05.2006, 17.05.2006 N Ф03-А37/06-2/1154 по делу N А37-2717/05-11
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.07.2005 N А29-6626/2004а
Постановление ФАС Уральского округа от 03.10.2005 N Ф09-4372/05-С7
Суд отметил, что применение п. 9 ст. 226 НК РФ к отношениям по взысканию налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, не допускается, поскольку данная норма запрещает только уплату налога на доходы физических лиц. Глава 25 НК РФ при установлении императивной обязанности налогового агента исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога не содержит положения, запрещающего налоговому агенту уплатить налог.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.08.2008 N Ф03-А59/08-2/2476 по делу N А59-4955/06-С15
Суд указал на следующее: поскольку документ, подтверждающий местонахождение иностранного юридического лица, представлен не до, а после выплаты дохода, налоговый агент обязан был удержать и перечислить в бюджет налог с доходов. Так как этого сделано не было, инспекция правомерно доначислила налог.
Позиция 2. Взыскать налог за счет собственных средств агента нельзя
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.11.2009 по делу N А78-733/2009
Суд отметил, что налоговый агент должен перечислить удержанный налог, но на него не может быть возложена обязанность по уплате налога за счет собственных средств, если налог не был удержан с доходов, выплаченных налогоплательщику.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.12.2006 по делу N А82-2436/2006-14 (Определением ВАС РФ от 24.05.2007 N 3336/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2005 N А29-896/2005а
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2006 N А58-4362/04-Ф02-4559/06-С1 по делу N А58-4362/04 (Определением ВАС РФ от 16.02.2007 N 15601/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 16.04.2009 N КА-А40/1191-09-2 по делу N А40-6478/08-151-16
Постановление ФАС Московского округа от 17.09.2007, 24.09.2007 N КА-А40/9418-07 по делу N А40-8013/07-80-33
Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2006, 19.10.2006 N КА-А40/10003-06 по делу N А40-52289/05-141-436
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2005 N А65-25500/2004-СА2-34
Постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2934/08-С2 по делу N А60-14085/07 (Определением ВАС РФ от 11.09.2008 N 11096/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2006 N Ф04-1879/2006(21244-А67-33) по делу N А67-1585/05
Суд указал, что до момента удержания налоговым агентом суммы налога обязанность по его уплате лежит на налогоплательщике. В случае неисчисления и неудержания налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, то есть именно он является должником перед бюджетом.
3.2. Можно ли доначислить пени налоговому агенту, не удержавшему налог с доходов иностранных контрагентов (п. 1 ст. 310 НК РФ)?
Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ налоговый агент обязан перечислить в федеральный бюджет сумму налога, удержанного с доходов иностранных организаций. Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений о возможности доначисления пени налоговому агенту, не удержавшему налог с доходов иностранных контрагентов.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
В некоторых судебных решениях указывается, что пени нельзя взыскать с налогового агента, не удержавшего налог с доходов иностранных организаций.
В то же время есть судебные решения, в которых сделан противоположный вывод.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Налоговому агенту, не удержавшему налог с доходов иностранных контрагентов, пени начислить нельзя
Постановление ФАС Московского округа от 07.10.2008 N КА-А40/9380-08 по делу N А40-63894/07-14-348
Суд указал на то, что налоговый агент перечисляет в бюджет налог с доходов, выплачиваемых иностранной организации, лишь в случае его удержания. Поэтому неудержание не влечет для налогового агента начисления налога и пеней.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.12.2006 по делу N А82-2436/2006-14 (Определением ВАС РФ от 24.05.2007 N 3336/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что действующим законодательством не предусмотрено взыскание с налогового агента пеней за неудержание налога с доходов иностранных организаций.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2005 по делу N А21-6041/04-С1
Позиция 2. Налоговому агенту, не удержавшему налог с доходов иностранных контрагентов, пени начислить можно
Постановление ФАС Центрального округа от 14.08.2009 по делу N А14-6/20093/28
Суд указал, что взыскание пеней с общества за неудержание с иностранной организации налога правомерно, поскольку данная мера принуждения является способом обеспечения исполнения обязанностей налогового агента.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.11.2009 по делу N А78-733/2009
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.10.2006, 11.10.2006 N Ф03-А59/06-2/3499 по делу N А59-4532/05-С19 (Определением ВАС РФ от 10.05.2007 N 2560/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд со ссылкой на п. 5 ст. 108 НК РФ указал, что привлечение налогового агента к ответственности за неудержание налога с доходов иностранных организаций не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.05.2006, 17.05.2006 N Ф03-А37/06-2/1154 по делу N А37-2717/05-11
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2007 по делу N А56-6800/2007
Суд со ссылкой на ст. 46 НК РФ указал, что пени за несвоевременную уплату не удержанного с иностранных организаций налога взыскиваются с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.
Добавлено немного позже:2 чел. читают эту тему (гостей: 0, скрытых пользователей: 1)
Блохастый, штоль?
Брысь отседа, подсказчик чавойтный!
