Публикации
Не указал
Всвязи с этим вопрос если иностранная фирма оплатит свой взнос в УК юрика из России ввиде 2 контейнеров моторного масла, какие могут быть последствия от ГТК?
спасибо тем кто ответит.
|
|
||
|
|
||
Мои темы
внесение в устав моторного масла
29 December 2005 - 19:14
Как мы все знаем не облагаеться таможенной пошлиной товары внесенные ввиде доли в УК от иностранной компании. Сам занимался этим, но последний случай касался деревообрабатывающего оборудования. А теперь есть идея импортировать моторное масло из США а платить 10% + НДС не хотца
Всвязи с этим вопрос если иностранная фирма оплатит свой взнос в УК юрика из России ввиде 2 контейнеров моторного масла, какие могут быть последствия от ГТК?
спасибо тем кто ответит.
Всвязи с этим вопрос если иностранная фирма оплатит свой взнос в УК юрика из России ввиде 2 контейнеров моторного масла, какие могут быть последствия от ГТК?
спасибо тем кто ответит.
Возмещение НДС
03 October 2005 - 18:54
Люди к нам с полгода назад обратилась очень крутая компания и предложила возместить НДС за оказанные услуги ЖКХ населению города по теплоснабжению. В подтверждение приклали копию решение Саратовского арбитража где черным по белому было написано примерно следующее.
Заявитель считает что начисление НДС проводилось с нарушением и Комитет по ЖКХ освобожден от уплаты в виду (ХРЕН ЗНАЕТ ЧЕГО ТО ТАМ) где указано что от уплаты НДС освобождаються (или подлежит льготному облажению) организации оказывающие услуги населению по теплоснабжению, поэтому просит признать действия налорга незаконными и вернуть за 3 года и.д. т.п. Доводы налогового органа что эта льгота не распространяеться на Комитет по ЖКХ так как непосредственно услуги по теплоснабжению оказывает Саратовэнерго имеет свои теплоцентрали и теплопроводы не соответствует действительности. Из материалов дело видно что договора на предоставление услуг по теплоснабжению с населением имеет Комитет по ЖКХ Саратова а не Саратовэнерго и все претензии и ответственность из-за некачественного предоставление тепла несет Комитет по ЖКХ Саратова. Вообщем взыскали они за 3 года.
Умоляю подскажите кто что думает где же написано это что освобождаеться от уплаты НДС если оказываешь услуги населению по теплоснабжению. Вроде все пересмотрел, но может у кого глаз наметан по этим делам. В данный момент решение Саратовского арбитража достать не представляеться возможным. Ребята помогите пожалуйста мэр города рвет и мечет чтоб нашел а где это хрен его знает. Нашел кое что по возврату НДС (ссылку дам позже не работает пока что то) но это не совсем то что надо и что я видел в Саратовском решении. Там возврату подлежит только часть которая пошла на оплату ввиде субсидий из бюджета на покрытие убытков от предоставление услуг так как в постановлении правительсятва (непомню сейчас каком) написано что цена этих услуг потребителям должна быть меньше себестоимости, а раздницу покроет бюджет. И вот НДС с этой разднице и подлежит вычету. Но я клянусь никаких слов про субсидии и раздницу в себестоимости в Саратовской решении не было. Все четко и понятно.
Пожалуйста помогите
Денис Геннадьевич
г. Новокуйбышевск
Добавлено @ 16:01
О порядке налогообложения бюджетных субсидий и субвенций, предоставляемых компаниям на покрытие убытков, возникающих при продаже товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым тарифам (ценам)
Опубликовано в Налоговом вестнике №10, октябрь 2005
Организациям предоставляются бюджетные субсидии или субвенции из федерального и региональных бюджетов на покрытие убытков, возникающих при продаже товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым тарифам (ценам) для той или иной категории потребителей.
Подлежат ли налоговому учёту суммы вышеуказанных субсидий, субвенций при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость?
В случае признания субсидий, субвенций не учитываемыми при расчёте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, у налогоплательщика в соответствии с п.2 ст. 251 НК РФ возникает обязанность по ведению отдельного учёта расходов, произведённых в рамках целевых поступлений. Но поскольку целью выделения субсидий, субвенций является возмещение убытков предприятия, возникающих вследствие применения регулируемых государством тарифов, невозможно бесспорное отнесение тех или иных расходов к расходам, произведённым в рамках целевого финансирования.
Каков порядок определения расходов, произведённых в рамках целевого финансирования?
Включаются ли вышеуказанные расходы в соответствии с абз.9 п.4. ст.170 НК РФ в состав совокупных расходов на необлагаемую налогом на добавленную стоимость деятельность?
Условия и порядок для принятия к вычету сумм налога по товарам (работам, услугам), приобретённым в рамках целевого финансирования?
I. В ст. 6 Бюджетного кодекса РФ даны определения понятий дотации, субвенция, субсидия, употребляемых применительно к бюджетному процессу:
дотации - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе;
субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;
субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Исходя из определений этих понятий можно сделать вывод, что целевое финансирование юридических лиц на безвозмездной и безвозвратной основах может производиться только в виде субвенций и субсидий, в то время как дотации являются нецелевым бюджетным финансированием бюджета другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах.
При этом предоставление субсидий и субвенций согласно ст. 78 БК РФ допускается:
из федерального бюджета - в случаях, предусмотренных федеральными и региональными целевыми программами и федеральными законами;
из бюджетов субъектов Российской Федерации - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов Российской Федерации.
Субсидии организациям в рамках целевого финансирования предоставляются в соответствии с Федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год, а также иными федеральными законами и региональными законами о бюджете субъекта РФ на соответствующий год.
Такие организации выступают в качестве участников бюджетных правоотношений (ст. 1 БК РФ) и являются получателями бюджетных средств из федерального бюджета и региональных бюджетов (бюджетов субъектов РФ) в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год (ст. 162 БК РФ).
Порядок предоставления бюджетных средств определяется Правительством РФ (ст. 138 БК РФ), которое вправе выделять в соответствующем году субвенции и субсидии организациям любой организационно-правовой формы.
Например, в отношении организаций почтовой связи на 2004 год такой порядок установлен Правилами предоставления в 2004 году субсидий организациям связи и информатизации, утв. Приказом Министерства информационных технологий и связи РФ от 25.10.2004 № 22.
Указанные Правила приняты во исполнение п. 43 Постановления Правительства РФ от 14.02.2004 N 80 "О мерах по реализации федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год" и предусматривают предоставление субсидий в пределах бюджетных ассигнований, выделенных, соответственно, Федеральному агентству связи и Федеральному агентству по информационным технологиям (главные распорядители средств федерального бюджета) в соответствии со сводной бюджетной росписью на 2004 год по предметным статьям 130110 "Субсидии государственным организациям и организациям других форм собственности" и 130130 "Субсидии на покрытие убытков организаций, возникающих при продаже товаров (работ, услуг)" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, установленных лимитов бюджетных обязательств и предельных объемов финансирования.
При этом главные распорядители бюджетных средств (Федеральное агентство связи) перечисляют субсидии со специально открытого в Федеральном казначействе счета на счета организаций федеральной почтовой связи на покрытие убытков, возникающих при оказании универсальных услуг почтовой связи по регулируемым государством тарифам (п.п. 3,5 Правил).
Таким образом, компании получают государственные субсидии, т.е. целевое финансирование из средств федерального бюджета в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год по предметной статье "Субсидии на покрытие убытков организаций, возникающих при продаже товаров (работ, услуг)», которые поступают на расчетный счет организации со специального счета Федерального казначейства.
II. Налогооблагаемая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам) определяется с учетом особенностей, предусмотренных п. 13 ст. 40 и абз.2 п. 2 ст. 154 НК РФ.
Согласно п. 13 ст. 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
Абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен реализации.
При толковании положений указанных норм возникает спорный вопрос: включать ли поступившие из федерального бюджета целевые средства на покрытие убытков от реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым тарифам в налоговую базу для исчисления НДС?
До недавнего времени арбитражная практика в различных федеральных арбитражных округах по данному вопросу не предусматривала единообразного толкования норм налогового законодательства, поэтому была как положительной, так и отрицательной.
Суды указывали на то, что субсидии не являются средствами финансовой помощи, полученными за реализованные товары (работы, услуги) на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), учитываемыми в целях налогообложения по НДС в соответствии с пп. 2 п.1 ст. 162 НК РФ, так как, по мнению суда, операции, которые рассматриваются в ст. 162 НК РФ, являются «дополнительными» по отношению к основным операциям, указанным в ст.ст. 153-158 НК РФ, и в данном случае следует руководствоваться положениями абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ и не включать полученные субсидии в налогооблагаемую базу по НДС (Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.2003 Дело № А36-245/2-02; Постановление ФАС Центрального округа от 26.02.2004 Дело № А36-167/10-03; Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2003 Дело № КА-А41/2841-03).
Судом Западно-Сибирского округа при рассмотрении ситуации, когда финансирование организации производилось по статье расходов 130130 бюджетной классификации РФ «Субсидии на покрытие убытков организации, возникающих при продаже товаров (работ, услуг)», был сделан вывод, что субсидии не относятся к объекту налогообложения, а направлены на погашение убытков, возникающих в результате реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым тарифам. Предоставление субсидий не является реализацией товаров, работ, услуг, следовательно, не относится к объекту налогообложения по НДС (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2004 Дело № Ф04/170-2242/А45-2003).
Кроме того, суды ссылались на п. 36.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (исключен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491), согласно которому «суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налогооблагаемую базу по НДС» (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2003 Дело № А 72-1005/03-Ш66; Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2004 Дело № А 72-241/03-СП27; Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.01.2003 Дело № Ф03-А73/02-2/2836).
Необходимо отметить, что действовавший в предыдущей редакции п. 36.2 указанных Методических рекомендаций предусматривал, что организации, производящие и реализующие товары (работы, услуги), по которым предоставляются дотации из соответствующих бюджетов, должны обеспечить раздельный учет производства, реализации таких товаров (работ, услуг). При этом возникающая разница подлежит возмещению (зачету, возврату) в установленном порядке.
Но, несмотря на отмену предыдущей редакции п. 36.2 Методических рекомендаций и на противоречия в практике федеральных арбитражных судов, вывод, основанный на нормах действующего налогового законодательства, складывается в пользу налогоплательщика и предусматривает для организаций не включать средства целевых бюджетных поступлений на безвозмездной и безвозвратной основах в налогооблагаемую базу по НДС.
Данную позицию подтвердил Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 08.02.2005 № 11708/04, где указал, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым тарифам, убыток от которых организации возмещается за счет целевых бюджетных поступлений на безвозмездной и безвозвратной основах, необходимо руководствоваться положениями п. 13 ст. 40 и п. 2 ст. 154 НК РФ и не учитывать целевые бюджетные средства при определении налогооблагаемой базы по НДС. А из смысла пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ обязанности организации включать суммы бюджетных поступлений в налогооблагаемую базу по НДС не вытекает, так как такие средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Хотя дело, рассматриваемое ВАС РФ, касалось субвенций, поступающих на компенсацию тарифов, но несмотря на это судом была применена норма п. 2 ст. 154 НК РФ, в которой говорится именно о дотациях. Таким образом, суд окончательно подтвердил универсальность применения данной нормы НК РФ по отношению к любым средствам целевого бюджетного финансирования, осуществляемого на безвозмездной и безвозвратной основах, перечисляемых получателям бюджетных средств, т. е. дотациям, субвенциям и субсидиям.
Организациям, являющимся получателями бюджетных средств не только в соответствии с бюджетной росписью федерального бюджета, но и в соответствии с бюджетными росписями региональных бюджетов также надлежит применять при определении налогооблагаемой базы по НДС п. 13 ст. 40 и абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ, так как учитываются дотации, предоставляемые бюджетами различного уровня.
Таким образом, организации, являясь получателями субсидий, то есть средств целевого бюджетного финансирования федерального и региональных бюджетов, осуществляемого на безвозмездной и безвозвратной основах, на покрытие государственных регулируемых тарифов, должны руководствоваться п. 13 ст. 40 и абз.2 п. 2 ст. 154 НК РФ и не включать указанные средства в налогооблагаемую базу по НДС.
Реализация услуг по государственным регулируемым тарифам подлежит налогообложению НДС.
Тот факт, что налогооблагаемая база по операциям по реализации услуг исчисляется с особенностями (цена реализации товаров, работ, услуг меньше стоимости их приобретения), не позволяет признать данные операции необлагаемыми.
Одновременно с возникновением обязанности по исчислению НДС с выручки от такой реализации у организаций возникает право на вычет НДС, (ст.ст.171, 172, 173 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ «в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения …, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи».
Схема 1
Услуга (рыночная цена 100 руб.) НДС к вычету 18 руб. (18 %)
была реализована за 80 руб. НДС к уплате 14,4 руб. (18 %)
18 руб.-14,4 руб. = 3,6 руб. (НДС к возмещению из бюджета)
Следовательно, организации имеют право предъявить к возмещению разницу между суммой НДС, подлежащей вычету, и суммой НДС, предъявляемой к уплате.
III. Так как субсидии и субвенции, получаемые организациями, относятся к средствам целевого бюджетного финансирования, перечисляемым на покрытие убытков от реализации услуг по государственным регулируемым тарифам, то они являются доходом, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
Таким образом, организации как получатели бюджетных средств (субсидий, субвенций), т.е. дохода, не учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В противном случае данные средства будут рассматриваться налоговыми органами как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Но с практической точки зрения организациям представляется невозможным вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, иначе возникает непокрытый налоговый убыток, в то время как из бюджетов соответствующего уровня поступают средства именно на покрытие данного убытка.
Например:
Рыночная цена услуги 100 руб., а государственный тариф 80 руб., следовательно, при реализации услуги по государственному тарифу организация несет налоговый убыток в размере 20 руб.
100 руб.-80 руб.= 20 руб.
При этом данный налоговый убыток в размере 20 руб. компенсируется за счет целевых бюджетных средств на безвозмездной и безвозвратной основах (субсидии, субвенции) полностью:
-20 руб.+20 руб.=0
Но если организация сумму субсидий в размере 20 руб. не будет включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, т.е., как указано в п.п. 14 п.1 ст. 251 НК РФ, будет вести раздельный учет, следовательно, налоговый убыток в размере 20 руб. так и останется не покрытым за счет бюджетных средств, в то время как данные средства выделяются именно на покрытие указанного убытка.
ссылку так и не открыл. вот текст от туда (я его в блокнотик перекопировал )
все же очень жду мыслей от вас
С уважением
Заявитель считает что начисление НДС проводилось с нарушением и Комитет по ЖКХ освобожден от уплаты в виду (ХРЕН ЗНАЕТ ЧЕГО ТО ТАМ) где указано что от уплаты НДС освобождаються (или подлежит льготному облажению) организации оказывающие услуги населению по теплоснабжению, поэтому просит признать действия налорга незаконными и вернуть за 3 года и.д. т.п. Доводы налогового органа что эта льгота не распространяеться на Комитет по ЖКХ так как непосредственно услуги по теплоснабжению оказывает Саратовэнерго имеет свои теплоцентрали и теплопроводы не соответствует действительности. Из материалов дело видно что договора на предоставление услуг по теплоснабжению с населением имеет Комитет по ЖКХ Саратова а не Саратовэнерго и все претензии и ответственность из-за некачественного предоставление тепла несет Комитет по ЖКХ Саратова. Вообщем взыскали они за 3 года.
Умоляю подскажите кто что думает где же написано это что освобождаеться от уплаты НДС если оказываешь услуги населению по теплоснабжению. Вроде все пересмотрел, но может у кого глаз наметан по этим делам. В данный момент решение Саратовского арбитража достать не представляеться возможным. Ребята помогите пожалуйста мэр города рвет и мечет чтоб нашел а где это хрен его знает. Нашел кое что по возврату НДС (ссылку дам позже не работает пока что то) но это не совсем то что надо и что я видел в Саратовском решении. Там возврату подлежит только часть которая пошла на оплату ввиде субсидий из бюджета на покрытие убытков от предоставление услуг так как в постановлении правительсятва (непомню сейчас каком) написано что цена этих услуг потребителям должна быть меньше себестоимости, а раздницу покроет бюджет. И вот НДС с этой разднице и подлежит вычету. Но я клянусь никаких слов про субсидии и раздницу в себестоимости в Саратовской решении не было. Все четко и понятно.
Пожалуйста помогите
Денис Геннадьевич
г. Новокуйбышевск
Добавлено @ 16:01
О порядке налогообложения бюджетных субсидий и субвенций, предоставляемых компаниям на покрытие убытков, возникающих при продаже товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым тарифам (ценам)
Опубликовано в Налоговом вестнике №10, октябрь 2005
Организациям предоставляются бюджетные субсидии или субвенции из федерального и региональных бюджетов на покрытие убытков, возникающих при продаже товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым тарифам (ценам) для той или иной категории потребителей.
Подлежат ли налоговому учёту суммы вышеуказанных субсидий, субвенций при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость?
В случае признания субсидий, субвенций не учитываемыми при расчёте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, у налогоплательщика в соответствии с п.2 ст. 251 НК РФ возникает обязанность по ведению отдельного учёта расходов, произведённых в рамках целевых поступлений. Но поскольку целью выделения субсидий, субвенций является возмещение убытков предприятия, возникающих вследствие применения регулируемых государством тарифов, невозможно бесспорное отнесение тех или иных расходов к расходам, произведённым в рамках целевого финансирования.
Каков порядок определения расходов, произведённых в рамках целевого финансирования?
Включаются ли вышеуказанные расходы в соответствии с абз.9 п.4. ст.170 НК РФ в состав совокупных расходов на необлагаемую налогом на добавленную стоимость деятельность?
Условия и порядок для принятия к вычету сумм налога по товарам (работам, услугам), приобретённым в рамках целевого финансирования?
I. В ст. 6 Бюджетного кодекса РФ даны определения понятий дотации, субвенция, субсидия, употребляемых применительно к бюджетному процессу:
дотации - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе;
субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;
субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Исходя из определений этих понятий можно сделать вывод, что целевое финансирование юридических лиц на безвозмездной и безвозвратной основах может производиться только в виде субвенций и субсидий, в то время как дотации являются нецелевым бюджетным финансированием бюджета другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах.
При этом предоставление субсидий и субвенций согласно ст. 78 БК РФ допускается:
из федерального бюджета - в случаях, предусмотренных федеральными и региональными целевыми программами и федеральными законами;
из бюджетов субъектов Российской Федерации - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов Российской Федерации.
Субсидии организациям в рамках целевого финансирования предоставляются в соответствии с Федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год, а также иными федеральными законами и региональными законами о бюджете субъекта РФ на соответствующий год.
Такие организации выступают в качестве участников бюджетных правоотношений (ст. 1 БК РФ) и являются получателями бюджетных средств из федерального бюджета и региональных бюджетов (бюджетов субъектов РФ) в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год (ст. 162 БК РФ).
Порядок предоставления бюджетных средств определяется Правительством РФ (ст. 138 БК РФ), которое вправе выделять в соответствующем году субвенции и субсидии организациям любой организационно-правовой формы.
Например, в отношении организаций почтовой связи на 2004 год такой порядок установлен Правилами предоставления в 2004 году субсидий организациям связи и информатизации, утв. Приказом Министерства информационных технологий и связи РФ от 25.10.2004 № 22.
Указанные Правила приняты во исполнение п. 43 Постановления Правительства РФ от 14.02.2004 N 80 "О мерах по реализации федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год" и предусматривают предоставление субсидий в пределах бюджетных ассигнований, выделенных, соответственно, Федеральному агентству связи и Федеральному агентству по информационным технологиям (главные распорядители средств федерального бюджета) в соответствии со сводной бюджетной росписью на 2004 год по предметным статьям 130110 "Субсидии государственным организациям и организациям других форм собственности" и 130130 "Субсидии на покрытие убытков организаций, возникающих при продаже товаров (работ, услуг)" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, установленных лимитов бюджетных обязательств и предельных объемов финансирования.
При этом главные распорядители бюджетных средств (Федеральное агентство связи) перечисляют субсидии со специально открытого в Федеральном казначействе счета на счета организаций федеральной почтовой связи на покрытие убытков, возникающих при оказании универсальных услуг почтовой связи по регулируемым государством тарифам (п.п. 3,5 Правил).
Таким образом, компании получают государственные субсидии, т.е. целевое финансирование из средств федерального бюджета в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год по предметной статье "Субсидии на покрытие убытков организаций, возникающих при продаже товаров (работ, услуг)», которые поступают на расчетный счет организации со специального счета Федерального казначейства.
II. Налогооблагаемая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам) определяется с учетом особенностей, предусмотренных п. 13 ст. 40 и абз.2 п. 2 ст. 154 НК РФ.
Согласно п. 13 ст. 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
Абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен реализации.
При толковании положений указанных норм возникает спорный вопрос: включать ли поступившие из федерального бюджета целевые средства на покрытие убытков от реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым тарифам в налоговую базу для исчисления НДС?
До недавнего времени арбитражная практика в различных федеральных арбитражных округах по данному вопросу не предусматривала единообразного толкования норм налогового законодательства, поэтому была как положительной, так и отрицательной.
Суды указывали на то, что субсидии не являются средствами финансовой помощи, полученными за реализованные товары (работы, услуги) на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), учитываемыми в целях налогообложения по НДС в соответствии с пп. 2 п.1 ст. 162 НК РФ, так как, по мнению суда, операции, которые рассматриваются в ст. 162 НК РФ, являются «дополнительными» по отношению к основным операциям, указанным в ст.ст. 153-158 НК РФ, и в данном случае следует руководствоваться положениями абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ и не включать полученные субсидии в налогооблагаемую базу по НДС (Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.2003 Дело № А36-245/2-02; Постановление ФАС Центрального округа от 26.02.2004 Дело № А36-167/10-03; Постановление ФАС Московского округа от 21.05.2003 Дело № КА-А41/2841-03).
Судом Западно-Сибирского округа при рассмотрении ситуации, когда финансирование организации производилось по статье расходов 130130 бюджетной классификации РФ «Субсидии на покрытие убытков организации, возникающих при продаже товаров (работ, услуг)», был сделан вывод, что субсидии не относятся к объекту налогообложения, а направлены на погашение убытков, возникающих в результате реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым тарифам. Предоставление субсидий не является реализацией товаров, работ, услуг, следовательно, не относится к объекту налогообложения по НДС (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2004 Дело № Ф04/170-2242/А45-2003).
Кроме того, суды ссылались на п. 36.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (исключен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491), согласно которому «суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен, а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налогооблагаемую базу по НДС» (Постановление ФАС Поволжского округа от 16.12.2003 Дело № А 72-1005/03-Ш66; Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2004 Дело № А 72-241/03-СП27; Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.01.2003 Дело № Ф03-А73/02-2/2836).
Необходимо отметить, что действовавший в предыдущей редакции п. 36.2 указанных Методических рекомендаций предусматривал, что организации, производящие и реализующие товары (работы, услуги), по которым предоставляются дотации из соответствующих бюджетов, должны обеспечить раздельный учет производства, реализации таких товаров (работ, услуг). При этом возникающая разница подлежит возмещению (зачету, возврату) в установленном порядке.
Но, несмотря на отмену предыдущей редакции п. 36.2 Методических рекомендаций и на противоречия в практике федеральных арбитражных судов, вывод, основанный на нормах действующего налогового законодательства, складывается в пользу налогоплательщика и предусматривает для организаций не включать средства целевых бюджетных поступлений на безвозмездной и безвозвратной основах в налогооблагаемую базу по НДС.
Данную позицию подтвердил Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 08.02.2005 № 11708/04, где указал, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым тарифам, убыток от которых организации возмещается за счет целевых бюджетных поступлений на безвозмездной и безвозвратной основах, необходимо руководствоваться положениями п. 13 ст. 40 и п. 2 ст. 154 НК РФ и не учитывать целевые бюджетные средства при определении налогооблагаемой базы по НДС. А из смысла пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ обязанности организации включать суммы бюджетных поступлений в налогооблагаемую базу по НДС не вытекает, так как такие средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Хотя дело, рассматриваемое ВАС РФ, касалось субвенций, поступающих на компенсацию тарифов, но несмотря на это судом была применена норма п. 2 ст. 154 НК РФ, в которой говорится именно о дотациях. Таким образом, суд окончательно подтвердил универсальность применения данной нормы НК РФ по отношению к любым средствам целевого бюджетного финансирования, осуществляемого на безвозмездной и безвозвратной основах, перечисляемых получателям бюджетных средств, т. е. дотациям, субвенциям и субсидиям.
Организациям, являющимся получателями бюджетных средств не только в соответствии с бюджетной росписью федерального бюджета, но и в соответствии с бюджетными росписями региональных бюджетов также надлежит применять при определении налогооблагаемой базы по НДС п. 13 ст. 40 и абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ, так как учитываются дотации, предоставляемые бюджетами различного уровня.
Таким образом, организации, являясь получателями субсидий, то есть средств целевого бюджетного финансирования федерального и региональных бюджетов, осуществляемого на безвозмездной и безвозвратной основах, на покрытие государственных регулируемых тарифов, должны руководствоваться п. 13 ст. 40 и абз.2 п. 2 ст. 154 НК РФ и не включать указанные средства в налогооблагаемую базу по НДС.
Реализация услуг по государственным регулируемым тарифам подлежит налогообложению НДС.
Тот факт, что налогооблагаемая база по операциям по реализации услуг исчисляется с особенностями (цена реализации товаров, работ, услуг меньше стоимости их приобретения), не позволяет признать данные операции необлагаемыми.
Одновременно с возникновением обязанности по исчислению НДС с выручки от такой реализации у организаций возникает право на вычет НДС, (ст.ст.171, 172, 173 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ «в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения …, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи».
Схема 1
Услуга (рыночная цена 100 руб.) НДС к вычету 18 руб. (18 %)
была реализована за 80 руб. НДС к уплате 14,4 руб. (18 %)
18 руб.-14,4 руб. = 3,6 руб. (НДС к возмещению из бюджета)
Следовательно, организации имеют право предъявить к возмещению разницу между суммой НДС, подлежащей вычету, и суммой НДС, предъявляемой к уплате.
III. Так как субсидии и субвенции, получаемые организациями, относятся к средствам целевого бюджетного финансирования, перечисляемым на покрытие убытков от реализации услуг по государственным регулируемым тарифам, то они являются доходом, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
Таким образом, организации как получатели бюджетных средств (субсидий, субвенций), т.е. дохода, не учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В противном случае данные средства будут рассматриваться налоговыми органами как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Но с практической точки зрения организациям представляется невозможным вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, иначе возникает непокрытый налоговый убыток, в то время как из бюджетов соответствующего уровня поступают средства именно на покрытие данного убытка.
Например:
Рыночная цена услуги 100 руб., а государственный тариф 80 руб., следовательно, при реализации услуги по государственному тарифу организация несет налоговый убыток в размере 20 руб.
100 руб.-80 руб.= 20 руб.
При этом данный налоговый убыток в размере 20 руб. компенсируется за счет целевых бюджетных средств на безвозмездной и безвозвратной основах (субсидии, субвенции) полностью:
-20 руб.+20 руб.=0
Но если организация сумму субсидий в размере 20 руб. не будет включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, т.е., как указано в п.п. 14 п.1 ст. 251 НК РФ, будет вести раздельный учет, следовательно, налоговый убыток в размере 20 руб. так и останется не покрытым за счет бюджетных средств, в то время как данные средства выделяются именно на покрытие указанного убытка.
ссылку так и не открыл. вот текст от туда (я его в блокнотик перекопировал
)все же очень жду мыслей от вас
С уважением
